Популярное
Новости

Рейтинг@Mail.ru
1. Бухучет: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» все расходы фирмы делятся на две большие категории:

- расходы по обычным видам деятельности, в конечном счете отражаемые по дебету счета 90 «Продажи» (для данных расходов предусмотрена целая система бухгалтерских счетов: сначала их собирают на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д., затем производят распределения и закрытия счетов учета косвенных расходов, исчисляют себестоимость готовой продукции и т.д., но все равно в итоге расходы по обычным видам деятельности оказываются в дебете счета 90 «Продажи»);
- прочие расходы, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Остальные же расходы считаются прочими.

Следует отметить, что разделение расходов зависит прежде всего от того, как именно классифицируются доходы. Например, если организация помимо производственной или торговой деятельности осуществляет еще и операции по сдаче имущества в аренду, и при этом рассматривает данные операции как дополнительный предмет своей деятельности – иными словами, если сумма арендной платы отражается не как прочие доходы, а как выручка от оказания услуг – тогда и расходы, связанные со сдачей имущества в аренду (в частности, амортизация данного имущества) будут рассматриваться не как прочие расходы, а как расходы по обычным видам деятельности.

В состав прочих расходов в бухгалтерском учете однозначно относят следующие виды расходов организации:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- суммы уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);
- и другие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.

Именно в разрезе данных элементов представляется информация о затратах в форме № 5 годовой бухгалтерской отчетности.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности в бухгалтерском (финансовом) учете определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе:

- расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды,
- и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды,
- с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи,
- а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Такой подход отражен в форме № 2 – Отчете о прибылях и убытках, в которой:

- по строке 020 отражается себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
- по строке 030 отражаются коммерческие расходы (расходы на продажу, издержки обращения) за соответствующий период;
- а по строке 040 отражаются управленческие (общехозяйственные) расходы, если организация предусмотрела в учетной политике списывать эти расходы с кредита счета 26 в дебет счета 90 «Продажи» (если же по учетной политике счет 26 закрывается на счет 20 «Основное производство», т.е. общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, строка 040 не заполняется, т.к. управленческие расходы автоматически оказываются либо в составе показателя строки 020 формы № 2 – в части, относящейся к проданной продукции, либо в составе показателя строки 214 бухгалтерского баланса – в части, приходящейся на себестоимость остатка непроданной на конец отчетного периода продукции).

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Однако конкретный перечень статей затрат согласно п. 8 ПБУ 10/99 устанавливается организацией самостоятельно. И по сути это уже является сферой управленческого учета, а потому требует отдельного рассмотрения.




2. Налоговый учет: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся на:

- расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Они подразделяются на:

1) материальные расходы (ст. 254 НК РФ);
2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);
3) суммы начисленной амортизации (ст. 256-259);
4) прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Кстати, понятие «себестоимость» в налоговом учете отсутствует. Статьями 318-320 НК РФ предусмотрено лишь разделение расходов на прямые и косвенные:

- косвенные списываются полностью, «месяц в месяц», на уменьшение налогооблагаемой прибыли отчетного периода;
- а прямые необходимо распределять: в производственных организациях – между незавершенным производством, непроданной продукцией и реализованной продукцией, а в торговых – между проданными и непроданными товарами.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно ст. 265 НК РФ включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;
- расходы в виде курсовых и суммовых разниц, а также разницы курсов при купле-продаже валюты;
- расходы на формирование резервов по сомнительным долгам;
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
- расходы по операциям с тарой (кроме отнесенных к материальным расходам);
- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
- расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ;
- расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
- расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков);
- в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке;
- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
- расходы в виде отчислений организаций, входящих в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств организациям, входящим в структуру РОСТО, в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;
- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок;
- расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;
- другие обоснованные расходы;
- а также некоторые виды убытков (например, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, а также убытки по сделке уступки права требования).

А вот, например, расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию по этому имуществу, не всегда считаются внереализационными. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, расходы, связанные с этой деятельностью, считаются расходами, связанными с производством и реализацией.

за исключением случаев, когда организация систематически осуществляет арендные операции – тогда указанные расходы рассматриваются как расходы, связанные с производством и реализацией.

Таким образом, в налоговом учете существует та же проблема классификации расходов, что и в бухгалтерском учете – в зависимости от того, является ли предметом деятельности организации операция, в результате которой она получает доходы и, соответственно, несет расходы.

Кроме того, существуют и некоторые «накладки» в классификации расходов. Например, расходы на оплату услуг банков:

- согласно подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией;
- а на основании подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ должны признаваться внереализационными расходами.

По этому поводу давали разъяснения и налоговики, и финансисты – например, в письмах МНС РФ от 13.09.2004 № 02-5-11/[email protected] и от 21.05.2004 № 02-5-11/[email protected], а также в недавнем письме Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7 они отмечают, что:

- в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам налогоплательщика относятся расходы на оплату услуг банков, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией,
- а в остальных случаях в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на услуги банков относятся к внереализационным расходам.



Другие новости по теме:

  • Новая форма 4 ФСС в 1С Бухгалтерия 8
    Начиная с отчетности за 1 полугодие 2013 года, всеми предприятиями и ИП с работниками сдается новая форма 4 ФСС. Она утверждена приказом Минтруда от 19.03.2013г. №107н.Срок сдачи формы 15 июля 2013 года. Особых
  • Состав отчетности предприятия за 1 полугодие 2013 года
    Незаметно закончился июнь, и подошла пора сдачи отчетности, рассмотрим состав отчетности предприятия за 1 полугодие 2013 года.Как я уже напоминала в статье «Отчетность за 1 квартал 2013 в 1С Бухгалтерия 8»
  • Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ
    Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются на основании статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.В статье будут рассмотрены вычеты по имущественным сделкам налоговых резидентов Российской